Mes revenus provenant de cryptomonnaies constituent-ils un revenu imposable (à déclarer) ?

1. Trois qualifications fiscales

Le traitement fiscal des revenus tirés des cryptomonnaies manque (encore) de clarté. Il s'agit principalement du traitement fiscal des plus-values qui peuvent être réalisées lors de la vente ou de la conversion de cryptomonnaies. 

Si ces plus-values sont réalisées par un particulier, trois qualifications fiscales sont envisageables : 

• Les plus-values peuvent être qualifiées de revenus professionnels qui sont généralement soumis à des taux d'imposition progressifs, à l'impôt communal additionnel et aux cotisations de sécurité sociale ;
• Les plus-values peuvent être qualifiées de revenus divers imposables au taux de 33 % et soumis à la taxe communale additionnelle ;
• Les plus-values peuvent être exonérées d'impôt. 

Bien qu’elle existe depuis un certain temps, il n'y a pas encore de règles fiscales spécifiques permettant de qualifier et délimiter ces revenus sans ambiguïté. Le seul moyen d'obtenir une certitude juridique sur la qualification est d'introduire une demande de ruling auprès du Service des Décisions anticipées en matière fiscale. 

Sur la base des décisions anticipées publiées, il est possible de donner un aperçu des circonstances qui, selon ce Service, peuvent donner lieu à des revenus exonérés, à des revenus divers ou à des revenus professionnels.

Cela permet au contribuable d'évaluer sa propre situation (pour le passé) ou de l'organiser (pour le futur) afin d'essayer de déterminer ses obligations fiscales. 

1.1 Revenus exonérés

La grande majorité des décisions antérieures publiées qualifient les plus-values réalisées de revenus exonérés. Selon les circonstances concrètes, il faut pour cela un investisseur extrêmement prudent et passif, qui:

• est entré en possession de cryptomonnaies par le biais d'un investissement personnel ou d'un héritage et n'a donc pas emprunté pour acheter ses cryptomonnaies ;
• a investi dans des cryptomonnaies il y a plusieurs années pour un montant total ne dépassant pas 25% de ses actifs mobiliers ;
• n'a effectué qu'un nombre limité d'achats, par exemple une moyenne de 1 à 2 transactions par mois pendant plusieurs années ;
• applique ensuite une stratégie « buy and hold », c'est-à-dire qu'il détient les cryptomonnaies pendant une longue période et n'a donc pas de véritable stratégie d'investissement (même s'il est actif sur une bourse de cryptomonnaies depuis moins d'un an) ;
• n’exerce pas le minage ;
• n'achète pas ou ne vend pas par le biais d'un processus automatisé ou d'un logiciel automatisé ;
• n'est pas actif dans le secteur technologique ou - s'il était actif dans le secteur technologique - n'exerce pas d'activités dans le secteur des cryptomonnaies, de sorte qu'il n'a jamais été professionnellement en contact avec des cryptomonnaies ;
• n'a pas investi dans un fonds d'épargne en cryptomonnaies ;
• n'est pas actif sur les forums ou les blogs de la communauté des cryptomonnaies ;
• suit tout au plus occasionnellement les taux de change des cryptomonnaies ainsi que d'autres marchés financiers ;
• utilise idéalement (mais pas nécessairement) un portefeuille papier ou matériel pour stocker ses cryptomonnaies (l'utilisation d'un équipement spécial pour protéger ses cryptomonnaies est encouragée) ;
• n'investit pas dans les cryptomonnaies pour le compte d'autres personnes ;
• ne s'appuie pas sur les conseils de professionnels dans le secteur de la finance et/ou de l'informatique pour ses investissements en cryptomonnaies ou tout au plus dans le cadre du respect de ses obligations fiscales.

Le contribuable qui remplit tous ces critères peut être considéré comme ayant réalisé des revenus purement exonérés. 

1.2 Revenus divers

Seule une poignée de décisions antérieures publiées qualifient les plus-values réalisées de revenus divers. Les circonstances spécifiques montrent qu'il faut pour cela un investisseur qui ne répond pas entièrement aux critères susmentionnés, mais qui présente au moins l'une des caractéristiques suivantes : 

• achète ou vend par le biais d'un processus automatisé ou d'un logiciel automatisé qui - s'il a été développé par le contribuable lui-même - n'est pas commercialisé par le contribuable ; 
• utilise une stratégie de trading actif/journalier (profiter de petites hausses de prix à court terme pour réaliser des plus-values) ou de scalping (ne conserver une position que pendant une période très courte - quelques minutes) ;
• a plus de 25 % de ses actifs mobiliers investis dans des cryptomonnaies ;
• un investissement mensuel récurrent en cryptomonnaies de plus de 30 % du salaire du demandeur (sans que le rapport avec le total des actifs mobiliers ne semble avoir été vérifié par le SDA) ;
• le portefeuille de cryptomonnaies accumulé sert de collatéral pour la négociation de cryptotitres ;
• il obtient des intérêts sur le capital de ses cryptomonnaies.

Dès qu'un contribuable remplit l'un de ces critères, il sera - du moins selon le Service des Décisions Anticipées - réputé avoir réalisé des revenus divers. 

En outre, le rapport annuel 2021 mentionne également un investissement d'environ 25 % du patrimoine mobilier du demandeur dans des cryptomonnaies (c'est-à-dire en dessous de la limite de 25 % précitée) combiné à la réalisation d'une plus-value sur un cryptomonnaie qui n'a été détenu par le demandeur que pendant 2 mois. Dans ces circonstances, le SDA a également considéré qu'une qualification de revenus divers devait être retenue. 

1.3 Revenus professionnels

Aucune décision anticipée publiée ne qualifie les plus-values réalisées de revenus professionnels. 
Le rapport annuel 2020 du Service des Décisions Anticipées fait état d'une demande de classement préalable pour laquelle le Service a considéré qu'il y avait un revenu professionnel dans les circonstances suivantes :

• le demandeur avait commencé à miner des cryptomonnaies il y a une dizaine d'années, sur plusieurs années, ce qui, selon le Service, pouvait être considéré comme une poursuite active et constante d'une activité dans le but d'acquérir des cryptomonnaies ;
• récemment, le demandeur a commencé à vendre certaines de ces cryptomonnaies sur une base mensuelle ;
• le requérant était actif dans le secteur informatique (on peut présumer que le requérant était spécifiquement actif dans le secteur des cryptomonnaies et qu'il était donc déjà professionnellement en contact avec les cryptomonnaies).

Le demandeur n'était manifestement pas d'accord avec la position du Service des Décisions Anticipées et a donc retiré sa demande de prefiling. 

L'insatisfaction du demandeur peut être approuvée. 

Tout d'abord, il reste à savoir si le minage de cryptomonnaies (en particulier il y a une dizaine d'années) doit effectivement être considéré comme une activité active et constante. Si tel était le cas, l'activité de minage pourrait tout au plus être considérée comme une activité professionnelle. Les revenus qu'elle génère (les cryptomonnaies), le cas échéant, devraient être considérés comme des revenus professionnels à leur valeur au moment où ils sont perçus. 

Si le revenu professionnel (à savoir les cryptomonnaies) est ensuite détenu pendant une période prolongée (cf. stratégie « buy and hold »), les plus-values qui en résultent - sur la base des décisions antérieures citées ci-dessus - peuvent être considérées comme des revenus exonérés.   

Le rapport annuel 2022 du Service des Décisions Anticipées mentionne à nouveau la qualification de revenus professionnels. A nouveau, compte tenu de tous les éléments du dossier (minage, activité professionnelle liée, rachat de cryptomonnaies détenues par une société propriétaire à des conditions avantageuses, nombre de transactions, flou autour de certaines transactions, etc.), le SDA considère qu'une qualification de revenu professionnel doit être envisagée.

2. Conclusion

L'avis du Service des Décisions Anticipées peut être utilisé comme guide, mais pour rappel, il n'est pas contraignant. 

Par conséquent, un contribuable qui a investi plus de 25% de son patrimoine mobilier en cryptomonnaies, mais qui dispose également d'un patrimoine immobilier important, ne doit pas nécessairement acquiescer à l'avis du Service de Décision Anticipées selon lequel les plus-values réalisées par lui sont de toute façon imposables en tant que revenus divers. 

Dans ce cas, il convient toutefois de justifier de manière approfondie les raisons pour lesquelles la plus-value réalisée peut être considérée comme relevant de la gestion normale du patrimoine privé ou doit être considérée comme un revenu divers. 

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